近日，稅務總局製發了《國家稅務總局關(guan) 於(yu) 進一步便利出口退稅辦理促進外貿平穩發展有關(guan) 事項的公告》（以下簡稱《公告》）。現解讀如下：

一、《公告》出台的背景

為(wei) 深入貫徹黨(dang) 中央、國務院決(jue) 策部署，助力外貿企業(ye) 緩解困難、促進進出口平穩發展，更好發揮出口退稅這一普惠公平、符合國際規則政策的效用，並從(cong) 多方麵優(you) 化外貿營商環境，經國務院同意，稅務總局會(hui) 同公安部、財政部、交通運輸部、商務部、文化和旅遊部、人民銀行、海關(guan) 總署、外匯局及銀保監會(hui) 等9部門印發了《稅務總局等十部門關(guan) 於(yu) 進一步加大出口退稅支持力度促進外貿平穩發展的通知》（稅總貨勞發〔2022〕36號，以下簡稱《通知》），推出一係列出口退稅支持措施，積極服務穩外貿大局。

為(wei) 深入細化落實《通知》，確保出口退稅支持措施落地見效，稅務總局製發《公告》，細化明確精簡報送資料和申報事項、簡化辦稅流程和辦理方式、優(you) 化退稅管理和提醒服務等事項，供稅企雙方遵照執行。

二、《公告》主要內(nei) 容解讀

（一）《公告》優(you) 化調整了出口退（免）稅企業(ye) 分類管理規定，優(you) 化調整的內(nei) 容主要有哪些？

答：《公告》對出口退（免）稅企業(ye) 分類管理規定進行了兩(liang) 方麵的優(you) 化調整：一是要求稅務部門及時完成管理類別評定工作。為(wei) 確保守信企業(ye) 及時享受優(you) 質服務，失信企業(ye) 及時納入從(cong) 嚴(yan) 管理，《公告》要求，稅務部門應於(yu) 出口企業(ye) 納稅信用級別評價(jia) 結果確定後的1個(ge) 月內(nei) ，完成企業(ye) 管理類別的年度評定。二是方便納稅信用修複企業(ye) 重新評定管理類別。為(wei) 鼓勵企業(ye) 及時主動糾正失信行為(wei) ，結合《國家稅務總局關(guan) 於(yu) 納稅信用評價(jia) 與(yu) 修複有關(guan) 事項的公告》（2021年第31號），《公告》明確，發生納稅信用修複情形的企業(ye) ，可及時向稅務部門提出申請，重新評定其分類管理類別，不受《出口退（免）稅企業(ye) 分類管理辦法》有關(guan) “四類出口企業(ye) 自評定之日起，12個(ge) 月內(nei) 不得評定為(wei) 其他管理類別”的規定限製。

（二）《公告》優(you) 化便捷了出口退（免）稅備案單證管理，具體(ti) 調整了哪些內(nei) 容？

答：《公告》從(cong) 以下兩(liang) 個(ge) 方麵，優(you) 化便捷了出口退（免）稅備案單證管理：

一方麵，優(you) 化調整備案單證種類。主要包括：一是根據海關(guan) 等部門管理要求的變化實際，不再要求企業(ye) 將出口貨物裝貨單作為(wei) 備案單證管理。二是為(wei) 引導企業(ye) 強化風險意識，提高內(nei) 控質效，將企業(ye) 委托報關(guan) 出口貨物必備的委托報關(guan) 協議、發票等單據，作為(wei) 備案單證管理。

另一方麵，豐(feng) 富備案單證留存保管方式。支持出口企業(ye) 根據自身實際，靈活選擇數字化、影像化或紙質化方式留存保管出口退（免）稅備案單證，為(wei) 企業(ye) 提高單證收集整理效率提供便利，進一步減輕出口企業(ye) 辦稅負擔。

（三）《公告》完善了加工貿易出口退稅政策，具體(ti) 完善了哪些內(nei) 容？

答：按照現行出口退稅政策規定，在免抵退稅計算時，出口貨物征退稅率之差形成的“不得免征和抵扣稅額”，企業(ye) 應將其從(cong) 增值稅進項稅額中扣減。對從(cong) 事進料加工出口業(ye) 務的企業(ye) ，其計算依據為(wei) 出口金額扣除出口產(chan) 品耗用保稅進口料件後的餘(yu) 額。具體(ti) 執行中，企業(ye) 應先按照計劃分配率（即計劃進口總值在計劃出口總值中的占比）計算不得免征和抵扣稅額，並在手冊(ce) 和賬冊(ce) 結案後，按實際分配率進行核銷。因實際分配率與(yu) 計劃分配率之間的差異，核銷產(chan) 生的多計算的“不得免征和抵扣稅額”，即少計算的“不得免征和抵扣稅額抵減額”，允許企業(ye) 與(yu) 此後產(chan) 生的“不得免征和抵扣稅額”進行抵減。

目前，除“兩(liang) 高一資”產(chan) 品外，國家對出口產(chan) 品實行征退稅率一致的政策。因此，免抵退稅計算時，將不再產(chan) 生新的“不得免征和抵扣稅額”，前期少計算的“不得免征和抵扣稅額抵減額”結轉，無法參與(yu) 後續計算。根據國務院部署，《通知》中明確“對出口產(chan) 品征退稅率一致後，因征退稅率不一致等原因而多轉出的增值稅進項稅額，允許企業(ye) 轉入進項稅額予以抵扣”。《公告》對該條規定的具體(ti) 操作辦法作了進一步細化，明確實行免抵退稅辦法的進料加工出口企業(ye) ，在國家實行出口產(chan) 品征退稅率一致政策後，因前期征退稅率不一致等原因，結轉未能抵減的免抵退稅“不得免征和抵扣稅額抵減額”，企業(ye) 進行核準確認後，可調轉為(wei) 相應數額的增值稅進項稅額。即，企業(ye) 對自身前期因征退稅率不一致而多轉出的增值稅進項稅額，經核實清楚、確認金額後，可轉入進項稅額予以抵扣。

（四）《公告》對多項出口退（免）稅業(ye) 務的報送資料進行了精簡，具體(ti) 精簡的資料有哪些？

答：通過優(you) 化稅務信息係統、深化稅收大數據應用，《公告》精簡優(you) 化了3個(ge) 出口退（免）稅申報事項的報送資料：一是在委托出口貨物退（免）稅申報環節，取消報送代理出口協議副本、複印件。二是在融資租賃貨物出口退（免）稅申報環節，將原需報送的融資租賃合同原件調整為(wei) 合同複印件。三是在來料加工委托加工出口貨物的免稅核銷環節，取消報送加工企業(ye) 開具的加工費普通發票原件及複印件。

（五）《公告》取消了多項出口退（免）稅證明開具申請事項所需的報送資料，具體(ti) 包括哪些內(nei) 容？

答：《公告》取消了4個(ge) 出口退（免）稅證明事項開具申請所需的報送資料：一是在《代理出口貨物證明》開具申請環節，取消報送代理出口協議原件；二是在《代理進口貨物證明》開具申請環節，取消報送的加工貿易手冊(ce) 原件、代理進口協議原件；三是在《來料加工免稅證明》開具申請環節，取消報送加工費普通發票原件、進口貨物報關(guan) 單原件。四是在《出口貨物轉內(nei) 銷證明》開具申請環節，取消報送《出口貨物已補稅/未退稅證明》原件及複印件。

（六）《公告》施行後，稅務部門將為(wei) 企業(ye) 免費提供多項出口退（免）稅提醒服務內(nei) 容。企業(ye) 是否可以根據實際，自行選擇需要接受的提醒服務內(nei) 容？

答：可以。為(wei) 支持引導企業(ye) 加速出口退稅申報，稅務部門設置了出口退（免）稅政策更新、已辦結出口退（免）稅等多項提醒服務內(nei) 容，供納稅人參考。企業(ye) 可以根據實際，自願選擇是否接受提醒服務。對於(yu) 自願接受提醒服務的企業(ye) ，使用電子稅務局、國際貿易“單一窗口”等信息係統的訂閱功能，即可自行“定製”需要接受的具體(ti) 提醒服務內(nei) 容。稅務部門根據企業(ye) “定製”情況，為(wei) 其提供提醒服務。

需要說明的是，由於(yu) 提醒服務內(nei) 容僅(jin) 是幫助企業(ye) 了解出口退（免）稅有關(guan) 情況的參考信息，不作為(wei) 出口退（免）稅的辦理依據，因此，企業(ye) 在關(guan) 注提醒服務內(nei) 容的同時，應根據自身實際情況，按照現行規定申報辦理出口退（免）稅。

（七）《公告》對外貿綜合服務企業(ye) 代辦退稅備案流程進行了哪些調整？

答：《公告》簡化了外貿綜合服務企業(ye) 代辦退稅備案流程。外貿綜合服務企業(ye) 在生產(chan) 企業(ye) 完成委托代辦退稅備案後，即可為(wei) 該生產(chan) 企業(ye) 申報代辦退稅，無需先行辦理代辦退稅備案。外貿綜合服務企業(ye) 原來在代辦退稅備案環節，需報送的代辦退稅風險管控製度，改為(wei) 企業(ye) 留存備查。

（八）《公告》推行的出口退（免）稅實地核查“容缺辦理”措施，具體(ti) 指什麽(me) ？

答：出口退（免）稅實地核查“容缺辦理”措施是指，以風險可控為(wei) 前提，對於(yu) 按照現行規定，需實地核查通過後方可辦理的首次申報退（免）稅以及變更退（免）稅辦法後的首次申報退（免）稅業(ye) 務，區分不同企業(ye) 的不同業(ye) 務類型設置不同退（免）稅限額標準。企業(ye) 累計申報的退（免）稅額未超限額標準前，稅務部門為(wei) 企業(ye) 先行審核辦理退（免）稅；超過限額後，超額部分待實地核查通過後再行辦理退（免）稅。稅務機關(guan) 經實地核查發現，企業(ye) 已辦理退（免）稅的業(ye) 務屬於(yu) 按規定不予辦理退（免）稅情形的，應追回已退（免）稅款。

需要說明的是，上述適用“容缺辦理”的出口退（免）稅業(ye) 務，既包括企業(ye) 出口貨物、視同出口貨物申報的出口退（免）稅，也包括企業(ye) 對外提供加工修理修配勞務，以及發生零稅率跨境應稅行為(wei) 申報的出口退（免）稅。

（九）《公告》優(you) 化調整了出口退（免）稅證明開具和使用方式，主要優(you) 化調整了哪些內(nei) 容？

答：主要是優(you) 化調整了《代理出口貨物證明》等6類出口退（免）稅證明的開具和使用方式。《公告》施行後，納稅人申請開具6類證明的，稅務部門通過信息係統為(wei) 其開具電子證明，並通過電子稅務局、國際貿易“單一窗口”等網上渠道（以下簡稱網上渠道）向企業(ye) 反饋電子證明。企業(ye) 辦理後續涉稅事項時，無需另行報送紙質證明，改由稅務部門自行查驗電子證明信息。

需要注意的是，納稅人需要作廢上述6類電子證明的，需要先行確認證明使用情況，已用於(yu) 申報出口退（免）稅相關(guan) 事項的，不得對證明予以作廢。

（十）《公告》“非接觸”辦理措施施行後，是否意味著企業(ye) 出口退（免）稅相關(guan) 事項做到了申報、審核、反饋全程網上辦？

答：是的。《公告》“非接觸”辦理措施施行後，企業(ye) 申請辦理出口退（免）稅備案、證明開具及退（免）稅申報等事項時，按照現行規定需要現場報送的紙質表單資料，可選擇通過網上渠道，以影像化或者數字化方式提交。稅務部門受理申報後，使用信息係統為(wei) 納稅人審核辦理相關(guan) 事項，並通過網上渠道反饋辦理結果，做到了申報、審核、反饋的全程網上辦。

（十一）《公告》優(you) 化調整了出口退（免）稅收匯管理要求，主要包括了哪些內(nei) 容？

答：經廣泛調研企業(ye) 和基層稅務部門，《公告》對出口退（免）稅收匯管理進行了梳理和優(you) 化，主要包括以下四方麵內(nei) 容：

一是減少事前申報事項。取消出口退稅貨物無法收匯時，需事前申報的要求，改為(wei) 企業(ye) 自行留存相關(guan) 資料以備稅務部門核查。

二是擴大視同收匯範圍。對於(yu) 為(wei) 應對疫情等影響購買(mai) 出口信用保險、無法收匯時獲得保險賠款的企業(ye) ，將未收匯則不能退稅的政策，調整為(wei) 將保險賠款視同收匯，予以辦理退稅。

三是實施分類精準管理。（1）對於(yu) 存在出口退稅分類管理類別為(wei) 四類、提供過虛假或冒用收匯材料等高風險情形的企業(ye) ，強化風險防範，要求企業(ye) 在申報退（免）稅時提供收匯材料；（2）對於(yu) 不存在上述高風險情形的企業(ye) ，在申報退（免）稅時無需報送收匯材料，留存備查即可。

四是區分情況進行處理。（1）對於(yu) 未按規定收匯且不符合視同收匯規定的出口貨物，不得辦理出口退（免）稅；待收齊收匯材料後，可繼續按規定申報辦理出口退（免）稅。（2）對於(yu) 確實無法收匯且不符合視同收匯規定的出口貨物，則適用增值稅免稅政策。

（十二）《公告》中的八條措施內(nei) 容分三步實施，這樣安排的主要考慮是什麽(me) ？

答：《公告》是對《通知》的具體(ti) 細化，涉及多項出口退稅支持舉(ju) 措。為(wei) 確保措施精準便捷、直達快享，我們(men) 在會(hui) 同相關(guan) 部門加緊開發升級相關(guan) 信息係統的前提下，結合係統改造難度、措施實現速度，對《公告》中八條措施的實施時間進行了安排：5月1日施行三條措施，6月1日施行兩(liang) 條措施，6月21日再施行三條措施，實現出口退稅支持舉(ju) 措“長流水、不斷線、打連發、呈遞進”，持續增進出口企業(ye) 退稅服務體(ti) 驗感，不斷為(wei) 出口企業(ye) 減負擔、增便利、添活力。