各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chan) 建設兵團財務局： 

經研究，現將營改增試點期間勞務派遣服務等政策補充通知如下：

一、勞務派遣服務政策 

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關(guan) 於(yu) 全麵推開營業(ye) 稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guan) 規定，以取得的全部價(jia) 款和價(jia) 外費用為(wei) 銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jia) 款和價(jia) 外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為(wei) 其辦理社會(hui) 保險及住房公積金後的餘(yu) 額為(wei) 銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 

小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關(guan) 於(yu) 全麵推開營業(ye) 稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guan) 規定，以取得的全部價(jia) 款和價(jia) 外費用為(wei) 銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jia) 款和價(jia) 外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為(wei) 其辦理社會(hui) 保險及住房公積金後的餘(yu) 額為(wei) 銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用於(yu) 支付給勞務派遣員工工資、福利和為(wei) 其辦理社會(hui) 保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票，可以開具普通發票。 

勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為(wei) 了滿足用工單位對於(yu) 各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理並為(wei) 其工作的服務。 

二、收費公路通行費抵扣及征收政策 

（一）2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額： 

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷（1+3%）×3% 

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5% 

通行費，是指有關(guan) 單位依法或者依規設立並收取的過路、過橋和過閘費用。 

（二）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。 

試點前開工，是指相關(guan) 施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。 

三、其他政策 

（一）納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為(wei) 向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會(hui) 保險、住房公積金。向委托方收取並代為(wei) 發放的工資和代理繳納的社會(hui) 保險、住房公積金，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票，可以開具普通發票。 

一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。 

（二）納稅人以經營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chan) 經營租賃服務繳納增值稅。 

納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價(jia) 款和價(jia) 外費用減去取得該土地使用權的原價(jia) 後的餘(yu) 額為(wei) 銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。 

（三）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chan) 融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chan) 提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。 

（四）一般納稅人提供管道運輸服務和有形動產(chan) 融資租賃服務，按照《營業(ye) 稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2013〕106號）第二條有關(guan) 規定適用的增值稅實際稅負超過3%部分即征即退政策，在2016年1月1日至4月30日期間繼續執行。

四、本通知規定的內(nei) 容，除另有規定執行時間外，自2016年5月1日起執行。

財政部 國家稅務總局 

2016年4月30日